凱立達(dá)資訊 | 以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行土地轉(zhuǎn)讓之實被穿透，補稅罰款3000萬

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第二稽查局

稅 務(wù) 處 理 決 定 書

榕稅二稽處〔2022〕140號

福建世紀(jì)電纜有限公司（納稅人識別號：9135XXXXXXX264L）：

   我局于2021年5月7日向你公司公告送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》（榕稅二稽檢通一〔2021〕237號）（你公司又于2021年7月16日在連江縣公安局簽收）就你公司轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)涉稅問題進(jìn)行檢查。

   福建世紀(jì)電纜有限公司（納稅人識別號：9135XXXXXXX264L，以下稱“你公司”），成立于2006年12月21日，注冊資本：10800萬元，法定代表人：王順金（居民身份證號碼：XXXXXXX），財務(wù)負(fù)責(zé)人：王順金（居民身份證號碼：XXXXXXX），注冊地址：福州市連江縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)敖江園區(qū)，公司類型：其他有限責(zé)任公司。主管稅務(wù)機關(guān)為國家稅務(wù)總局連江縣稅務(wù)局，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅查帳征收。

   你公司股東及投資比例為：林積鑾（居民身份證號碼：XXXXXXX），投資比例70%；福建南平億發(fā)創(chuàng)業(yè)投資有限公司（納稅人識別號：XXXXXXX），投資比例20%；王順金（居民身份證號碼：XXXXXXX），投資比例10%。

   違法事實及處理決定如下：

一，違法事實

   本次檢查就你公司轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)涉稅問題進(jìn)行檢查，具體情況如下：

   （一）涉案資產(chǎn)的交易過程

   2018年4月19日你公司與福建鼎宸建設(shè)集團有限公司（以下簡稱“鼎宸建設(shè)集團”）簽訂《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，合同標(biāo)的座落在連江縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)敖江園區(qū)1幢、2幢、科技研發(fā)樓、車間、車間四[閩（2017）連江縣不動產(chǎn)權(quán)第0025436號，不動產(chǎn)單元號：350122-019005-GB00007-F00010001]（以下簡稱“不動產(chǎn)”），合同書立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全部價款為125,296,000元（含稅價）。

   2018年4月10日你公司股東會決議，同意設(shè)立全資子公司“福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司”（以下簡稱“鼎宸電纜公司”）。2018年5月8日鼎宸建設(shè)集團給你公司出具指示函，要求將2018年4月19日簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》的被轉(zhuǎn)讓方變更為福建中深建設(shè)發(fā)展有限公司（以下簡稱“中深建設(shè)公司”）。2018年5月9日你公司與中深建設(shè)公司簽訂《福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，以3000萬元人民幣將你公司持有的鼎宸電纜公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中深建設(shè)公司。

   2018年5月11日你公司與鼎宸電纜公司簽訂《不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給鼎宸電纜公司，合同金額67923809.52元。

   你公司在連江縣市場監(jiān)督管理局辦理轉(zhuǎn)讓鼎宸電纜公司股權(quán)給中深建設(shè)公司的交易時點為2018年5月9日，在連江縣不動產(chǎn)登記交易中心將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給鼎宸電纜公司交易時點為2018年5月11日。

   上述事實由以下證據(jù)證實：1.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建鼎宸建設(shè)集團有限公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》；2.福建世紀(jì)電纜有限公司股東會決議；3.福建鼎宸建設(shè)集團有限公司給福建世紀(jì)電纜有限公司指示函；4.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建中深建設(shè)發(fā)展有限公司簽訂《福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》;5.福建世紀(jì)電纜有限公司與鼎宸電纜公司簽訂《不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》;6.連江縣市場監(jiān)督管理局資料；7.連江縣不動產(chǎn)登記交易中心資料；8.相關(guān)人員詢問筆錄情況等

   （二)涉案不動產(chǎn)的交易金額

根據(jù)2018年4月19日鼎宸建設(shè)集團與你公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，合同書立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全部價款為125296000元（含稅價）。根據(jù)雙方指定收付款人銀行賬戶交易情況、交易過程中雙方簽訂的《對賬單》、委托授權(quán)書情況、相關(guān)人員調(diào)查情況，你公司、鼎宸電纜公司等五方簽訂《資產(chǎn)交易確認(rèn)書》、以及2019年2月28日你公司、鼎宸建設(shè)集團蓋章確認(rèn)《對賬單》，確認(rèn)2018年4月12日至2019年2月20日共計20筆轉(zhuǎn)賬共計金額125296000元，付款人為鼎宸建設(shè)集團指定的付款人員，收款人為你公司指定的收款人員，上述往來款均是雙方對《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》的履行。

   上述事實由以下證據(jù)證實：1.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建鼎宸建設(shè)集團有限公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》《對賬單》；2.銀行賬戶查詢明細(xì)；3.福建世紀(jì)電纜有限公司、福建鼎宸建設(shè)集團有限公司蓋章確認(rèn)《對賬單》；4.福建世紀(jì)電纜有限公司向福建鼎宸建設(shè)集團有限公司發(fā)出《授權(quán)委托書》《指示函》；5.福建世紀(jì)電纜有限公司、福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司等五方簽訂《資產(chǎn)交易確認(rèn)書》；6.連江縣稅務(wù)局提供申報資料；7.相關(guān)人員筆錄情況等。

二、處理決定及依據(jù)

   經(jīng)我局及國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局重大案件審理委員會審理認(rèn)為，你公司與鼎宸建設(shè)集團的一系列交易行為，實質(zhì)是房產(chǎn)土地轉(zhuǎn)讓行為。雙方交易的涉及金額是交易價款125296000元，而不是你公司向稅務(wù)機關(guān)申報的67923809.52元。你公司應(yīng)以實際取得轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入125296000元（含稅）為計稅依據(jù)，申報繳納相關(guān)稅費，少繳的土地增值稅、增值稅等相關(guān)稅款，決定對你公司稅務(wù)處理如下：

   （一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》**條、第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條的規(guī)定，你公司應(yīng)補繳2018年5月增值稅2570285.55元。

   （二）根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）第二、三、四條的規(guī)定，你公司應(yīng)補繳2018年5月城市維護(hù)建設(shè)稅128514.29元。

   （三）根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）第二、三條的規(guī)定，福建世紀(jì)電纜有限公司應(yīng)補繳2018年5月教育費附加77108.58元。

   （四）根據(jù)《福建省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（閩政文〔2011〕230號）**、二條的規(guī)定，你公司應(yīng)補繳2018年5月地方教育附加51405.71元。

   （五）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》**條、第二條及第三條的規(guī)定，你公司應(yīng)補繳2018年4月印花稅-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)62648元。

   （六）根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、第七條的規(guī)定，你公司應(yīng)補繳2018年5月土地增值稅17680207.39元。

   （七）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》**條、第三條、第五條的規(guī)定，此次檢查調(diào)增世紀(jì)電纜公司2018年度應(yīng)納稅所得48009523.8元，該公司申報2018年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損41125043.42元，此次檢查該公司應(yīng)補繳2018年度增值稅三項附加、土地增值稅、印花稅的合計數(shù)17999883.97元，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，綜上調(diào)整后，該公司2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為-11115403.59元，責(zé)令你公司更正申報2018年度及以后年度的企業(yè)所得稅。

   （八）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對你公司上述應(yīng)補繳的稅款，按日加收萬分之五滯納金。

   限你公司自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局連江縣稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整，逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

   你公司若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第二稽查局

2022年4月29日

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第二稽查局

稅務(wù)行政處罰決定書

榕稅二稽罰〔2022〕5號

福建世紀(jì)電纜有限公司：（納稅人識別號：9135XXXXXXX64L）

   經(jīng)我局對你公司（注冊地址：福州市連江縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)敖江園區(qū)）轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)涉稅問題開展檢查你公司存在違法事實及處罰決定如下：

一、違法事實及證據(jù)

   （一）涉案資產(chǎn)的交易過程

   2018年4月19日你公司與福建鼎宸建設(shè)集團有限公司（以下簡稱“鼎宸建設(shè)集團”）簽訂《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，合同標(biāo)的座落在連江縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)敖江園區(qū)1幢、2幢、科技研發(fā)樓、車間、車間四[閩（2017）連江縣不動產(chǎn)權(quán)第0025436號，不動產(chǎn)單元號：350122-019005-GB00007-F00010001]（以下簡稱“不動產(chǎn)”），合同書立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全部價款為125296000元（含稅價）。

   2018年4月10日你公司股東會決議，同意設(shè)立全資子公司“福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司”（以下簡稱“鼎宸電纜公司”）。2018年5月8日鼎宸建設(shè)集團給你公司出具指示函，要求將2018年4月19日簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》的被轉(zhuǎn)讓方變更為福建中深建設(shè)發(fā)展有限公司（以下簡稱“中深建設(shè)公司”）。2018年5月9日你公司與中深建設(shè)公司簽訂《福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，以3000萬元人民幣將你公司持有的鼎宸電纜公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中深建設(shè)公司。

   2018年5月11日你公司與鼎宸電纜公司簽訂《不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給鼎宸電纜公司，合同金額67923809.52元。

   你公司在連江縣市場監(jiān)督管理局辦理轉(zhuǎn)讓鼎宸電纜公司股權(quán)給中深建設(shè)公司的時點為2018年5月9日，在連江縣不動產(chǎn)登記交易中心將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給鼎宸電纜公司時點為2018年5月11日。

   上述事實由以下證據(jù)證實：1.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建鼎宸建設(shè)集團有限公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》；2.福建世紀(jì)電纜有限公司股東會決議；3.福建鼎宸建設(shè)集團有限公司給福建世紀(jì)電纜有限公司指示函；4.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建中深建設(shè)發(fā)展有限公司簽訂《福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》;5.福建世紀(jì)電纜有限公司與鼎宸電纜公司簽訂《不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》;6.連江縣市場監(jiān)督管理局資料；7.連江縣不動產(chǎn)登記交易中心資料；8.相關(guān)人員詢問筆錄情況等。

   （二)涉案不動產(chǎn)的交易金額

根據(jù)2018年4月19日鼎宸建設(shè)集團與你公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》，合同書立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全部價款為125296000元（含稅價）。根據(jù)雙方指定收付款人銀行賬戶交易情況、交易過程中雙方簽訂的《對賬單》、委托授權(quán)書情況、相關(guān)人員調(diào)查情況，你公司、鼎宸電纜公司等五方簽訂《資產(chǎn)交易確認(rèn)書》、以及2019年2月28日你公司、鼎宸建設(shè)集團蓋章確認(rèn)《對賬單》，確認(rèn)2018年4月12日至2019年2月20日共計20筆轉(zhuǎn)賬共計金額125296000元，付款人為鼎宸建設(shè)集團指定的付款人員，收款人為你公司指定的收款人員，上述往來款均是雙方對《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》的履行。

   上述事實由以下證據(jù)證實：1.福建世紀(jì)電纜有限公司與福建鼎宸建設(shè)集團有限公司簽訂的《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同》《對賬單》；2.銀行賬戶查詢明細(xì)；3.福建世紀(jì)電纜有限公司、福建鼎宸建設(shè)集團有限公司蓋章確認(rèn)《對賬單》；4.福建世紀(jì)電纜有限公司向福建鼎宸建設(shè)集團有限公司發(fā)出《授權(quán)委托書》《指示函》；5.福建世紀(jì)電纜有限公司、福建世紀(jì)鼎宸電纜有限公司等五方簽訂《資產(chǎn)交易確認(rèn)書》；6.連江縣稅務(wù)局提供申報資料；7.相關(guān)人員筆錄情況等。

   你公司與鼎宸建設(shè)集團的一系列交易行為，實質(zhì)是房產(chǎn)土地轉(zhuǎn)讓行為。雙方交易的涉及金額是交易價款125296000元，而非你公司向稅務(wù)機關(guān)申報的67923809.52元。你公司應(yīng)以實際取得轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)收入125296000元（含稅）為計稅依據(jù)，申報繳納相關(guān)稅費，你公司少繳稅款情況如下：增值稅2570285.55元、城市維護(hù)建設(shè)稅128514.29元、土地增值稅17680207.39元、印花稅62648元，你公司少繳稅款合計20441655.23元。

二、處罰決定

   經(jīng)我局稅收違法案件集體審理委員會及國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局重大案件審理委員會審理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對你公司處以偷稅金額合計20441655.23元百分之五十的罰款10220827.62元。

   限你公司自本決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局連江縣稅務(wù)局繳納入庫，并及時將繳款憑證復(fù)印一份報我局備案。到期不繳納罰款，我局可依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條**款第（一）項規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

   如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局有權(quán)采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第二稽查局

2022年4月29日

短評

   本案中，兩公司在已經(jīng)達(dá)成不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合意的情況下，又搭建了新的交易模式，轉(zhuǎn)讓方將不動產(chǎn)低價轉(zhuǎn)讓給全資子公司，再將子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。因一系列交易行為相隔時間極短，缺乏合理商業(yè)目的，被穿透認(rèn)定為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

“名股實地”被“穿透”征收土地增值稅、增值稅等稅費并非個例，過去，國家稅務(wù)總局曾就土地增值稅的問題對3個案例分別作出了《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕687號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕387號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達(dá)恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕415號）3個批復(fù)，總結(jié)批復(fù)的意見，如果以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額又與房地產(chǎn)的評估值等同，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。實踐中，穿透征稅也被應(yīng)用于增值稅的征收。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意從以下4個方面防范風(fēng)險：

   1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)所對應(yīng)的公司資產(chǎn)不能完全由土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物組成，可以適當(dāng)加入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他類型的資產(chǎn)，避免被認(rèn)定為“名股實地”。

   2、合同擬定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的計算方法不能以房地產(chǎn)估值為依據(jù)或者明確與房地產(chǎn)價值相關(guān)聯(lián)，應(yīng)當(dāng)以市場法、收益法、資產(chǎn)基礎(chǔ)法等合法的股權(quán)估值手段評估股權(quán)價值，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。

   3、在商業(yè)交易模式允許的情況下，盡可能避免土地占有權(quán)或使用權(quán)權(quán)在不同主體之間的流轉(zhuǎn)，包括資產(chǎn)直接流轉(zhuǎn)和通過資本交易模式間接實現(xiàn)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)。通過縮短土地流動鏈條，降低土增稅風(fēng)險。